山西自考资料下载《财务报表分析》第二章 资产负债表解读 3
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发布时间：2012年06月17日
（七）固定资产
1.固定资产初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。注意：
（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以所有付款额的现值之和为基础确定。
（2）对于存在弃置义务的固定资产，在初始确认时还应考虑弃置费用：
弃置费用是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的指出。
在固定资产初始确认时将弃置费用的现值计入固定资产的账面价值，同时确认一笔预计负债。
2.固定资产质量分析时应注意的问题：
（1）应当关注固定资产规模的合理性
（2）固定资产的结构
（3）固定资产的折旧政策
（八）在建工程
1.对在建工程进行质量分析时，应当慎重对待资本化的借款费用，仔细分析企业是否将不能资本化的借款费用挤入了在建工程。
注：
允许资本化的借款包括专门借款和一般借款
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资受益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额
【例题】A公司为建造厂房于2007年7月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为多少？
[答疑编号11020203：针对该题提问]
2007年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×6/12－1000×3%×6/12＝45（万元）。
（2）一般借款的资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率得出。
2.如果企业自建的固定资产价值因为资本化借款费用而高于其公允价值，则这部分借款费用应考虑是否剔除。
例如：企业建造相同的固定资产，如果一种使用权益资金，另一种使用债务资金，则后者的价值大于前者，但是这部分超出的价值完全是由于融资方式的不同造成的，不会在未来使企业得到额外的补偿，因此这部分借款费用资本化的价值在财务分析时应剔除出去。
（九）无形资产
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
1.无形资产会计处理的特殊问题
（1）无形资产的初始确认和计量―――企业自行研究开发的无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
②开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（三）无形资产产生经济利益的方式。
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（2）无形资产的后续计量
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限的无形资产应在无形资产的寿命期内进行摊销。对于受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可以采用加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产，企业不进行摊销，只是在每个会计期间进行减值测试
2.无形资产质量分析
（1）无形资产账面价值大于实际价值的情况，分析内容：
①是否有扩大资本化的倾向
②检查企业无形资产的摊销政策，对于采用加速摊销的，是否使用了直线法摊销，是否多计了无形资产的残值
（2）无形资产账面价值小于实际价值的情形：分析时注意是否形成账外无形资产。
（十）商誉
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。
对于企业报表上的商誉，财务分析人员应当仔细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企业的可辨认净资产的公允价值的确认是否恰当，以及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备是否充分。
（十一）递延所得税资产
递延所得税资产是因为企业可抵扣暂时性差异导致的。
1.暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
以资产为例：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。即该项资产在未来使用或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。
资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债；
资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。
固定资产2007年底账面价值是400万元，而计税基础是450万元，说明将来收回资产时可以抵税的费用是450万元，所以产生将来可抵减所得额的差异50万元，将来会导致所得税减少，因此将该差异称为可抵扣暂时性差异。
2.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，在可抵扣暂时性差异发生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
财务分析人员应当分析企业在以后期间能否取得足够的可以利用当期可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，否则应当减少递延所得税资产的确认。
【例题•多选题】企业货币资金持有量的影响因素包括（ ）。
A.企业规模
B.所在行业特性
C.企业融资能力
D.企业负债结构
E.货币资金的构成
[答疑编号11020204：针对该题提问]
答案：ABCD
解析：企业货币资金持有量的影响因素包括：
企业规模――规模越大，所需的货币资金数量越大
所在行业特性――隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距
企业融资能力――融资能力越强，现金持有量越少
企业负债结构――负债中短期负债比重大，就需要保持较高的货币资金数额
1.固定资产初始计量
固定资产应当按照成本进行初始计量。注意：
（1）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以所有付款额的现值之和为基础确定。
（2）对于存在弃置义务的固定资产，在初始确认时还应考虑弃置费用：
弃置费用是根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的指出。
在固定资产初始确认时将弃置费用的现值计入固定资产的账面价值，同时确认一笔预计负债。
2.固定资产质量分析时应注意的问题：
（1）应当关注固定资产规模的合理性
（2）固定资产的结构
（3）固定资产的折旧政策
（八）在建工程
1.对在建工程进行质量分析时，应当慎重对待资本化的借款费用，仔细分析企业是否将不能资本化的借款费用挤入了在建工程。
注：
允许资本化的借款包括专门借款和一般借款
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资受益后的金额，确定为专门借款利息费用的资本化金额
【例题】A公司为建造厂房于2007年7月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款利率为年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该项厂房建造工程在2007年度应予资本化的利息金额为多少？
[答疑编号11020203：针对该题提问]
2007年度应予资本化的利息金额＝2000×6%×6/12－1000×3%×6/12＝45（万元）。
（2）一般借款的资本化金额应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出的加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率得出。
2.如果企业自建的固定资产价值因为资本化借款费用而高于其公允价值，则这部分借款费用应考虑是否剔除。
例如：企业建造相同的固定资产，如果一种使用权益资金，另一种使用债务资金，则后者的价值大于前者，但是这部分超出的价值完全是由于融资方式的不同造成的，不会在未来使企业得到额外的补偿，因此这部分借款费用资本化的价值在财务分析时应剔除出去。
（九）无形资产
无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
1.无形资产会计处理的特殊问题
（1）无形资产的初始确认和计量―――企业自行研究开发的无形资产
企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段支出。
研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；
开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。
①企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益
②开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图。
（三）无形资产产生经济利益的方式。
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
（2）无形资产的后续计量
企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。
使用寿命有限的无形资产应在无形资产的寿命期内进行摊销。对于受技术陈旧因素影响较大的无形资产，可以采用加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销。
使用寿命不确定的无形资产，企业不进行摊销，只是在每个会计期间进行减值测试
2.无形资产质量分析
（1）无形资产账面价值大于实际价值的情况，分析内容：
①是否有扩大资本化的倾向
②检查企业无形资产的摊销政策，对于采用加速摊销的，是否使用了直线法摊销，是否多计了无形资产的残值
（2）无形资产账面价值小于实际价值的情形：分析时注意是否形成账外无形资产。
（十）商誉
商誉是指企业在购买另一个企业时，购买成本大于被购买企业可辨认净资产公允价值的差额。
对于企业报表上的商誉，财务分析人员应当仔细分析企业合并时的出价是否合理，对于被合并企业的可辨认净资产的公允价值的确认是否恰当，以及商誉价值在未来的可持续性，判断商誉减值准备是否充分。
（十一）递延所得税资产
递延所得税资产是因为企业可抵扣暂时性差异导致的。
1.暂时性差异：是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。包括应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
以资产为例：资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。即该项资产在未来使用或处置时，允许作为成本或费用在税前列支的金额。
资产的账面价值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，计入递延所得税负债；
资产的账面价值小于其计税基础，产生可抵扣暂时性差异，计入递延所得税资产。
固定资产2007年底账面价值是400万元，而计税基础是450万元，说明将来收回资产时可以抵税的费用是450万元，所以产生将来可抵减所得额的差异50万元，将来会导致所得税减少，因此将该差异称为可抵扣暂时性差异。
2.可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的差异，该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，在可抵扣暂时性差异发生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
财务分析人员应当分析企业在以后期间能否取得足够的可以利用当期可抵扣暂时性差异的应纳税所得额，否则应当减少递延所得税资产的确认。
【例题•多选题】企业货币资金持有量的影响因素包括（ ）。
A.企业规模
B.所在行业特性
C.企业融资能力
D.企业负债结构
E.货币资金的构成
[答疑编号11020204：针对该题提问]
答案：ABCD
解析：企业货币资金持有量的影响因素包括：
企业规模――规模越大，所需的货币资金数量越大
所在行业特性――隶属不同行业的企业，日常的货币资金数额可能有较大的差距
企业融资能力――融资能力越强，现金持有量越少
企业负债结构――负债中短期负债比重大，就需要保持较高的货币资金数额