山西自考网资料下载《审计学》第十二章 审计报告4
第三节 标准审计报告
一、出具标准审计报告的条件
如果认为财务报表符合下列所有条件,注册会计师应当出具无保留意见的审计报告:
(1)财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量;
(2)注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作,在审计过程中未受到限制。
二、标准审计报告的格式
第四节 非标准审计报告
一、非无保留意见审计报告
(一)出具非无保留意见审计报告的总体条件
1.注册会计师与管理层的分歧
(1)注册会计师与管理层在会计政策选用方面的分歧
(2)注册会计师与管理层在会计估计方面的分歧
(3)注册会计师与管理层在财务报表披露方面的分歧
2.审计范围受到限制
审计范围可能受到下列两方面的限制
(1)客观环境造成的限制。
(2)管理层造成的限制。
(二)保留意见的审计报告
1.签发保留意见审计报告的条件
(1)会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定,虽影响重大,但不至于出具否定意见的审计报告;
(2)因审计范围受到限制,不能获取充分、适当的审计证据,虽影响重大,但不至于出具无法表示意见的审计报告。
(三)否定意见的审计报告
如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制,未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量,注册会计师应当出具否定意见的审计报告。
(四)无法表示意见的审计报告
一般来说,如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛,不能获取充分、适当的审计证据,以至于无法对财务报表发表审计意见,注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。典型的审计范围受到限制的情况有:第一,未能对存货进行监盘。第二,未能对应收账款进行函证。第三,未能取得被投资企业的财务报表。第四,内部控制极度混乱,会计记录缺乏系统性和完整性等。
二、带强调事项段的无保留意见的审计报告
(一)审计报告的强调事项段
审计报告的强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应同时符合两个条件:第一,可能对财务报表产生重大影响,但被审计单位进行了恰当的会计处理,且在财务报表中作出充分披露。第二,不影响注册会计师发表的审计意见。
1.对持续经营能力产生重大疑虑
(1)被审计单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。
(2)被审计单位在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。
(3)被审计单位在其他存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况。
2.重大不确定事项
3.其他审计准则中规定应当增加强调事项段的情形有:
《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》中规定,如果被审计单位管理层认为编制财务报表时运用持续经营假设不再适当,则应选取用其他基础编制财务报表。在这种情况下,如果注册会计师认为管理层选用的其他编制基础是适当的,且财务报表已作出充分披露,则可以出具无保留意见的审计报告,并考虑在审计意见段之后增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。
《中国注册会计师审计准则第1332号——期后事项》中规定,在财务报表报出后,如果知悉在审计报告日已经存在的、可能导致修改审计报告的期后事项,注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表,并与被审计单位管理层讨论。如果管理层修改了财务报表,注册会计师应当针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告应当增加强调事项段,提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明,以及注册会计师出具的原审计报告。
《中国注册会计师审计准则第1511号——比较数据》中提及在两种情况下可以在审计报告中增加强调事项段:第一,当以前针对上期财务报表出具的审计报告为非无保留意见的审计报告时,如果导致非无保留意见的事项虽已解决,但对本期仍很重要,注册会计师可在审计报告中增加强调事项段提及这一情况。第二,注册会计师在对本期财务报表进行审计时,可能注意到影响上期财务报表的重大错报,而以前未就该重大错报出具非无保留意见的审计报告。如果上期财务报表未经更正,也未重新出具审计报告,但比较数据已在本期财务报表中恰当重述和充分披露,注册会计师可以在审计报告中增加强调事项段说明这一情况。
《中国注册会计师审计准则第1521号——含有已审计财务报表的文件中的其他信息》中规定,如果注册会计师在阅读其他信息(即被审计单位在年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息)时,发现其他信息与已审计财务报表中的信息存在重大不一致,应当确定已审计财务报表或其他信息是否需要修改。如果需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改,注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致,或采取其他措施。