山西自考网资料下载《审计学》第八章 采购与付款循环审计3

山西自考网 发布时间:2012年12月30日

第三节 采购与付款循环主要账户的审计

  
  一、应付账款的审计
  (一)应付账款的审计目标
  应付账款的审计目标一般包括:确定应付账款的真实性;确定应付账款的发生和偿还记录是否完整;确定应付账款是否应由被审计单位承担;确定应付款账期末余额是否正确;确定应付账款在会计报表上的披露是否恰当。
  作为负债项目,应付款账完整性的审计是重点。
  (二)应付账款的实质性程序
  为了完成上述审计目标,注册会计师应执行以下应付账款的实质性程序:
  (1)获取或编制应付账款明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
  (2)根据被审计单位实际情况,对应付账款进行分析程序:
  对本期末应付账款余额与上期期末余额进行比较,分析其波动原因;对本期期末应付账款构成、账龄与上期期末进行比较,分析期波动原因。
  分析应付账款的明细余额,将固定供货单位的明细余额与上期期末数字对比,如果同一单位在两年内余额差别很大,要检查其原因。
  分析长期挂账的应付账款,要求被审计单位作出解释,判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润。
  计算应付账款对存货的比率、应付账款对流动负债的比率,并与以前期间对比分析,评价应付账款整体的合理性。
  根据存货、主营业务收入和主营业务成本的增减变动幅度,判断应付账款增减变动的合理性。
  比较当年及以前年度应付账款支付期的变动情况。
  比较截止日期前后2个月的支付期、余额构成及主要供货商的变化。
  比较2年间信用额度和折扣及与采购金额的比例。
  (3)函证应付账款。一般情况下,应付账款不需要函证,但如果控制风险较高,某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段,则应进行应付账款的函证。
  进行函证时,注册会计师应选择较大金额的债权人,以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零,但为企业重要供货人的债权人,作为函证对象。函证最好采用肯定形式,并具体说明应付金额。
  如果存在未回函的重大项目,注册会计师应采用替代审计程序。比如,可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记款,核实其是否已支付,同时检查该笔债务的相关凭证资料,核实交易事项的真实性。
  (4)查找未入账的应付账款。为了防止企业低估负债,注册会计师应检查被审计单位有无故意漏记应付账款行为。

  例如:结合存货监盘,检查被审计单位在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;

  检查资产负债表日后收到的购货发票,关注购货发票的日期,确认其入账时间是否正确;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证,确认其入账时间是否正确。检查时,注册会计师还可以通过询问被审计单位的会计和采购人员,查阅资本预算、工作通知单和基建合同来进行。
  (5)从应付账款明细账上抽取交易,与相关原始凭证核对,检查每笔业务的入账金额,检查带有现金折扣的应付账款是否按发票上记载的全部应付金额入账,待实际获得现金折扣时再冲减财务费用项目。
  (6)从订货单或验收单出发,追查至应付账款明细账,检查是否所有发生的业务都已经正确地记账。同时,检查每笔业务的入账金额。
  (7)检查应付账款是否存在借方余额。如有,应查明原因,必要时建议被审计单位作重分类调整。结合预付账款的明细余额,查明有否在应付账款和预付账款两面同时挂账的项目。
  (8)检查应付账款长期挂账的原因,作出记录,注意其是否可能无需支付。对确实无法支付的应付账款是否按规定转入了营业个收入项目,相关依据及审批手续是否完备。
  (9)关注是否在应付关联方账款。若有,应通过了解关联交易事项目的、价格和条件,检查采购合同等方法确认该应付账款的合法性和合理性;通过向关联方或其他注册会计师查询及函证等方法,以确认交易的真实性。