山西自考网资料下载《审计学》第七章　销售与收款循环审计5

　　（3）如有下述各种情形，必要时，实施实质性分析程序来获取审计证据：第一，将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因。第二，计算本期重要产品的毛利率，与上期比较，检查是否存在异常，并分析异常变动的原因。第三，比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，查明异常现象和重大波动的原因。第四，将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常。第五，根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实际收入金额比较。
　　（4）获取产品价格目录，抽查售价是否符合定价政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客房的产品价格是否合理，有无低价或高价结算以转移收入和利润的现象。
　　（5）抽取本期一定数量的销售发票，检查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同或协议、记账凭证等一致。
　　（6）抽取本期一定数量的记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同或协议等一致。
　　（7）结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销售额。
　　（8）对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时向海关函证。
　　（9）销售的截止测试。对销售实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确：应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。
　　注册会计师在审计中应该注意把握三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期：一是发票开具日期或者收款日期；二是记账日期；三是发货日期（服务业则是提供劳务的日期）。检查三者是否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键所在。
　　（10）存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处理是否正确，结合存货项目审计关注其真实性。
　　（11）检查销售折扣与折让。销售折扣与折让的实质性程序主要包括：第一，获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符。第二，取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实。第三，销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况。第四，检查折扣与折让的会计处理的审计程序进行审核。
　　（12）检查有无特殊的销售行为。
　　（13）调查向关联方销售的情况。
　　（14）调查集团内部销售的情况。
　　（15）检查主营业务收入的列报是否恰当。
　　2.其他业务收入的实质性程序。

　　二、应收账款的审计
　　（一）应收账款的审计目标
　　应收账款指企业因销售商品、提供劳务而形成的债权，即由于企业销售商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项或代垫的运杂费，是企业在信用活动中所形成的各种债权性资产。
　　应收账款的审计目标一般包括：确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。