山西自考网资料下载《审计学》第七章 销售与收款循环审计3
（五）按月寄出对账单
（1）由不负责出纳、销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单；
（2）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。
（六）内部核查程序
（1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象；
（2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；
（3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定；
（4）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；
（5）销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。
表7-1对销售交易的控制目标、内部控制和控制测试进行了归纳总结。
表7-1 销售交易的控制目标、内部控制和测试一览表
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内部控制目标 |
关键内部控制 |
常用的控制测试 |
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登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） |
销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的 |
检查销售发票副联是否附有发运凭证（或提货单）及顾客订货单 |
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所有销售交易均已登记入账（完整性） |
发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账 |
检查发运凭证连续编号的完整性 |
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登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价和分摊） |
销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准 |
检查销售发票是否经适当的授权批准 |
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销售交易的分类恰当（分类） |
采用适当的会计科目表 |
检查会计科目表是否适当 |
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销售交易的记录及时（截止） |
采用尽量在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制 |
检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售交易 |
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销售交易已经正确地记入明细账并经正确汇总（准确性、计价和分摊） |
每月定期给顾客寄送对账单 |
观察对账单是否已经寄出 |
二、收款交易的内部控制和控制测试
1.位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。销售人员应当避免接触销售现款。
2.位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。
3.位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。
4.位注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回时应当及时入账，防止形成账外款。
5.位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。