山西自考网资料下载《审计学》第六章 重大错报风险的评估与应对2

山西自考网 发布时间:2012年11月03日

 3.了解内部控制与测试控制运行有效性的关系

  除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制,注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。
  (三)内部控制的局限性
  内部控制存在的固有局限性包括:第一,在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。第二,可能由于两个或更多人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。
  此外,如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求,也会影响内部控制功能的正常发挥。被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能,当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时,就没有必要设置控制环节或控制措施。内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的,如果出现不经常发生或未预计到的业务,原有控制就可能不适用。

 

 

第二节 评估重大错报风险


  一、识别和评估财务报表层次以及认定层次的重大错报风险
  (一)识别和评估重大错报风险的审计程序
  (1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。注册会计师应当运用各项风险评估程序,在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。
  (2)将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
  (3)考虑识别的风险是否重大。风险是否重大是指风险造成后果的严重程度。如销售困难使产品的市场价格下降,除考虑产品市场价格下降因素外,注册会计师还应当考虑产品市场价格下降的幅度、该产品在被审计单位产品中的比重等,以确定识别的风险对财务报表的影响是否重大。
  (4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
  (二)可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况(略)
  (三)识别两个层次的重大错报风险(略)
  (四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
  财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。
  (五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响
  在评估重大错报风险时,注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系。
  控制可能与某一认定直接相关,也可能与某一认定间接相关。关系越间接,控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。
  (六)考虑财务报表的可审计性
  注册会计师在了解被审计单位内部控制后,可能对被审计单位财务报表的可审计性产生怀疑。
  如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:
  1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见。
  2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。

  二、特别风险
  (一)特别风险的含义
  需要特别考虑的重大错报风险,这些风险通常简称为特别风险。
  在确定风险的性质时,注册会计师应当考虑的事项有:第一,风险是否属于舞弊风险。第二,风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。第三,交易的复杂程度。第四,风险是否涉及重大的关联方交易。第五,财务信息计量的主观程度,特别是对不确定事项的计量存在较大区间。第六,风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。
  (二)非常规交易和判断事项导致的特别风险
  日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险。特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。
  1.非常规交易
  2.判断事项