山西自考网资料下载《审计学》第四章 审计目标与计划审计工作6

山西自考网 发布时间:2012年11月03日

   三、重要性与审计风险
  (一)重要性与审计风险的关系
  



  重要性与审计风险之间呈反向关系。即,重要性水平越高,审计风险越低;反之,重要性水平越低,审计风险越高。
  值得注意的是,注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平,降低审计风险。因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的,而不是由主观期望的审计风险水平决定。
  (二)考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响
  注册会计师对重要性及其与审计风险的关系的考虑贯穿于整个审计工作全过程。
  1.在审计计划阶段
  在计划审计工作时,注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因,并应当在了解被审计单位及其环境的基础上,确定一个可接受的重要性水平,即首先为财务报表层次确定重要性水平,以发现在金额上重大的错报。同时,注册会计师还应当评估各类交易、账户余额及列报认定层次的重要性,以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围,将审计风险降至可接受的低水平。
  2.在审计执行阶段
  在审计执行阶段,随着审计过程的推进,注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理,并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息,修正计划的重要性水平,进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。
  为将审计风险降至可接受的低水平,注册会计师应当选用的方法:
  (1)如有可能,通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试,降低评估的重大错报风险,并支持降低后的重大错报风险水平;
  (2)通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围,降低检查风险。
  3.在评价审计程序结果阶段
  在评价审计程序结果时,注册会计师确定的重要性和审计风险,可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下,注册会计师应当重新确定重要性和审计风险,并考虑实施的审计程序是否充分。

  四、评价错报的影响
  (一)尚未更正错报的汇总数
  尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。
  1.已经识别的具体错报
  已经识别的具体错报是指注册会计师在审计过程中发现的,能够准确计量的错报,包括下列两类:
  (1)对事实的错报。这类错报产生于被审计单位收集和处理数据的错误,对事实的忽略或误解,或故意舞弊行为。
  (2)涉及主观决策的错报。这类错报产生于两种情况:一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异。二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异,由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报,管理层却认为选用会计政策适当,导致出现判断差异。
  2.推断误差
  推断误差也称可能误差,是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。推断误差通常包括:
  (1)通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
  例如,应收账款年末余额为2 000万元,注册会计师抽查样本发现金额有100万元的高估,高估部分为账面金额的20%,据此注册会计师推断总体的错报金额为400万元(即2 000×20%),那么上述100万元就是已识别的具体错报,其余300万元即推断误差。
  (2)通过实质性分析程序推断出的估计错报。
  (二)评价尚未更正错报的汇总数的影响
  注册会计师应当分别考虑每项错报对相关交易、账户余额及列报的影响,包括错报是否超过之前为特定交易、账户余额及列报所设定的较之财务报表层次重要性水平更低的可容忍错报。此外,如果某项错报是(或可能是)由舞弊造成的,无论其金额大小,注册会计师均应当按照审计准则的规定,考虑其对整个财务报表审计的影响。考虑到某些错报发生的环境,即使其金额低于计划的重要性水平,注册会计师仍可能认为其单独或连同其他错报从性质上看是重大的。
  注册会计师在评估未更正错报是否重大时,不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响,而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因,尤其是一些金额较小的错报,虽然单个看起来并不重大,但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。
  尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比,可能出现以下两种情况:
  (1)尚未更正错报的汇总数低于重要性水平(并且特定项目的尚未更正错报也低于考虑其性质所设定的更低的重要性水平,下同)。如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平,对财务报表的影响不重大,注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。
  (2)尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平。如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平,对财务报表的影响可能是重大的,注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下,注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表,并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大,注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。如果已识别但尚未更正错报的汇总数接近重要性水平,注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平,并考虑通过实施追加的审计程序,或要求管理层调整财务报表降低审计风险。