2016年00159高级财务会计复习资料-资料整理7.2

四、企业合并会计的核算方法

    通常有两种基本方法：一种是购买法；另一种是权益集合法。

    所谓购买法，是将企业合并视为某一企业购买其他企业净资产的一项交易，依此来进行会计核算的方法。

    采用购买法进行核算，一般按照如下程序和原则进行：

　　第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。确定其公允价值。

    第二，确定购买成本。

    购买企业应当根据产权转让价格和支付方式确认购买成本。

        ①买方用现金购买，其购买成本即为其实际支付的款项；
        ②买方以增发股票换取被购买企业的产权，则其购买成本为所发行股票的公允价值；
        ③购买企业以其发行的债券来支付，则其取得成本为债券的面值；
        ④购买企业还会发生与合并直接有关的其他费用，比如法律费用、佣金等（直接合并费用），对此也应计入购买成本；
        ⑤与合并有关的其他间接费用如股票、债券的发行费用，则不计入购买成本，应当计入期间费用。

    第三，比较其购买成本和被购买企业净资产的公允价值。

    如果购买成本大于净资产的公允价值，则其差额，即为商誉；如果购买成本小于净资产的公允价值，则其差额，就是负商誉。

　　对于负商誉，通常有两种会计处理方法：第一种方法，是直接冲减非流动资产的公允价值（下推会计、冲减法）；第二种方法，将全部负商誉都列作递延贷项，在一定的期限内分摊（递延法）。

 

　  权益集合法，又称“权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权集合的企业合并会计核算的方法。

　　采用权益集合法进行企业合并的账务处理，其基本原则归纳起来就是一条，既所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。留存收益也同样予以合并。

第二节 同一控制下企业合并的账务处理

一、同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并

（一）   同一控制下的企业合并

是指在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。

（二）   非同一控制下的企业合并

是指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。

二、合并方与合并日的确定

（一）   合并方的确定

（二）   合并日的确定

在企业合并中，合并方（或购买方）应当在合并日（或购买日）确认因合并取得的资产或负债。合并日（或购买日）是指合并方（或购买方）实际取得对被合并方（或被购买方）控制权的日期。

同时满足下列条件大的，通常可以确认为实现了控制权的转移：

1、  企业合并合同或协议已经股东大会通过

2、  企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，以获得批准

3、  参与合并方已办理了必要的财产转移手续

4、  合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项

5、  合并方实际上已经控制了被合并方（或购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。