2015年00159高级财务会计复习资料-资料整理3.5

山西自考网 发布时间:2015年10月17日

1、  不确认递延所得税资产的情况

(1)不属于企业合并的交易,且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额,同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同,产生可抵扣暂时性差异的,则在交易或事项发生时,该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。

(2)企业对子公司、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异,在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回,以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时,不确认相应的递延所得税资产。

(3)资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时,不应确认或全额确认递延所得税资产。

 

(二)递延所得税资产的计量

企业对于递延所得税资产的计量,应注意以下三个方面:

1、  适用税率的确定

确认递延所得税资产时,应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间,采用转回期间适用所得税税率为基础计算确定。

 

2、  递延所得税资产不予折现

无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何,递延所得税资产均不予折现。

 

3、  递延所得税资产账面价值的复核

资产负债表日,企业应对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益,应当减记递延所得税资产的账面价值。

三、递延所得税负债的核算

 

(一)递延所得税负债的确认

1、确认递延所得税负债的一般原则

2、确认递延所得税负债应注意的问题

(1)非同一控制下的企业合并,按照会计规定确认的合并中取得的各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的,应确认相应的递延所得税负债,并调整合并中应予确认的商誉。

(2)与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异,相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。

3、不确认递延所得税负债的情况

(1)商誉的初始确认

(2)企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其它交易和事项。

(3)投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。

 

(二)递延所得税负债的计量

企业对于递延所得税负债的计量,应注意以下三个方面:

1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。

2、递延所得税负债不予折现。

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